Некоммерческая организация наделяется имуществом от учредителя. Бухгалтерская проводка Дт 01 Кт 86. на основные средства и Дт10 Кт 86 на материалы. Необходима ли в данных случаях дополнительная проводка Дт 86 Кт 83 "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"???? Это не госпомощь. Это наделение материальными ресурсами от учредителя - ОАО РЖД Спасибо.
Исходя из содержания вопроса, некоммерческая организация получила имущество (основные средства, материалы) безвозмездно в виде пожертвования от участника (члена) некоммерческой организации на ведение уставной деятельности. В этой ситуации в бухгалтерском учете сделайте следующие записи:
Дебет 08 Кредит 86
- отражено безвозмездное поступление основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
- введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 86 Кредит 83
- отражено использование целевого финансирования;
Дебет 10 Кредит 86
- получены материалы по договору пожертвования;
Дебет 26 Кредит 10
- отражено использование материалов;
Дебет 86 Кредит 26
- отражено использование целевого финансирования.
Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»
Как некоммерческой организации учитывать основные средства
Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п. | 76 | 86 | 45 000 | договор пожертвования и др. |
| Отражена рыночная стоимость объекта | 08 | 76 | 45 000 | акт |
| Отражены расходы по доставке, сборке, установке | 08 | 76 | 1500 | договоры, акты, счета и др. |
| Зачислено в состав основных средств | 01 | 08 | 46 500 | акт приемки-передачи основных средств |
| Отражен источник финансирования по приобретенному ОС | 86-1 и др. | 83-1 | 46 500 | бухгалтерская справка, смета доходов и расходов |
2. Из материалов книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»
2.2.6.1. Приобретение, получение основных средств
В отличие от коммерческих организаций, для НКО при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н , установлены особые критерии. Необходимо единовременное выполнение трех условий:
- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд НКО;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Активы, в отношении которых эти условия выполняются и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике некоммерческой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 «Материалы».
Если же стоимость объектов выше 40 000 рублей, НКО обязана отразить их как основные средства. При этом при использовании объектов в уставной деятельности некоммерческая организация должна вести учет через счет 83 «Добавочный капитал» (см. письма Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243 и от 19.02.2004 № 16-00-14/40).
В связи с этим при принятии к учету основных средств производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.*
Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете НКО операции по приобретению основных средств.
Пример 2.2
Некоммерческое партнерство приобрело за счет средств целевого финансирования проектор для использования исключительно в уставных целях.
Стоимость проектора – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
| Д-т счета 60 – К-т счета 51 | – 59 000 руб. – перечислена предоплата магазину; |
| Д-т счета 08 – К-т счета 60 | – 50 000 руб. – отражена стоимость проектора в составе вложений во внеоборотные активы; |
| Д-т счета 19 – К-т счета 60 | – 9000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом; |
| Д-т счета 08 – К-т счета 19 | – 9000 руб. – отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы; |
| Д-т счета 01 – К-т счета 08 | – 59 000 руб. – введен в эксплуатацию проектор; |
| Д-т счета 86 – К-т счета 83 | – 59 000 руб. – отражено использование средств целевого финансирования. |
А как быть, если НКО получило основное средство бесплатно, например в виде пожертвования?
В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Пример 2.3
Общественная организация получила томограф в виде пожертвования. Рыночная стоимость объекта – 80 000 руб.
Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:
3. Из справочника
Типовые проводки некоммерческой организации (НКО)
| Учет основных средств | ||
| Приобретение основных средств | ||
| Основное средство (далее – ОС) приобретают для предпринимательской деятельности | ||
| Перечислено поставщику за ОС | 60-2 | 51 |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60-1 |
| НДС по приобретенному ОС | 19 | 60-1 |
| Принят к вычету входной НДС, если деятельность, для которой приобрели объект, облагается НДС | 68 | 19 |
| НДС учтен в стоимости ОС, если деятельность не облагается НДС | 08 | 19 |
| Принято к учету ОС | 01 | 08 |
| Зачтен аванс выданный | 60-1 | 60-2 |
| ОС приобрели за счет целевых поступлений для уставной деятельности | ||
| Перечислено поставщику за ОС | 60-2 | 51 |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60-1 |
| НДС по приобретенному объекту | 19 | 60-1 |
| НДС учтен в стоимости объекта | 08 | 19 |
| Принято к учету ОС | 01 | 08 |
| Зачтен аванс выданный | 60-1 | 60-2 |
| Отражен источник финансирования | ||
| – вариант 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| – вариант 2 | 86 | 86-9 |
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 11, 2004
Порядок отражения в бухгалтерском учете некоммерческих организаций (НКО) операций по выбытию объектов основных средств зависит как от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса (как правило, это моральный (физический) износ или реализация), так и от того, какой объект (амортизируемый или нет) выбывает.
Моральный или физический износ
При списании объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного НКО в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость (амортизация по таким основным средствам не начисляется) списывается за счет средств добавочного капитала, то есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при его приобретении.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв.Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
По мнению автора, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета "Выбытие основных средств", поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал".
Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 "Износ основных средств".
Пример 1 . Объект ОС первоначальной стоимостью 15 000 руб., полученный некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа. Сумма износа, начисленного на дату списания объекта, составляет 5000 руб.
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта ОС;
К-т сч. 010 - 5000 руб. - списана сумма износа.
Списание же стоимости объекта ОС, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким ОС начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01.
При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета ОС, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Пример 2 . Объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 5000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 - 5000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 - 10 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС.
На основании оформленного акта на списание ОС, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Если при выбытии основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов.
Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, - внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).
Причем указанные нормы гл.25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.
Реализация основных средств
При реализации НКО основного средства выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта ОС отражаются в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Продавая объект ОС, некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленными в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Выручка от реализации ОС отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов организации, а его первоначальная стоимость наряду с иными расходами, связанными с реализацией, - по дебету счета 91.
Реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку товаром признается любое реализуемое имущество (п.3 ст.38 НК РФ), то и продажа объекта основных средств НКО облагается НДС. База по этому налогу определяется как стоимость объекта, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС (п.1 ст.154 НК РФ), а налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ), в том числе и от продажи основных средств. Однако при определении дохода из него исключается сумма НДС, предъявленная покупателю (п.1 ст.248 НК РФ), а при реализации амортизируемого имущества - его остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, и стоимость расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п.1 ст.268 НК РФ).
Пример 3 . НКО продала за 25 960 руб., в том числе НДС 3960 руб., объект основных средств, ранее приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и использовавшийся для ее осуществления. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб., сумма начисленной за время его эксплуатации амортизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) - 3000 руб.
НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 "Основные средства":
- 01-1 "Основные средства в эксплуатации";
- 01-2 "Выбытие основных средств".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 25 960 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный объект ОС;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 3960 руб. (22 000 руб. х 18%) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 - 24 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 - 3000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 - 21 000 руб. (24 000 - 3000) - списана остаточная стоимость выбывшего ОС;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 25 960 руб. - получены денежные средства от покупателя ОС
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 1000 руб. (25 960 - 3960 - 21 000) - выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 240 руб. (1000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 240 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то, по мнению автора, их первоначальную стоимость следует списывать с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал". Кроме того, на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 "Износ основных средств" осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.
При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения, безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.
Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при продаже неамортизируемого имущества заключается в следующем.
Поскольку сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, не используемого в предпринимательской деятельности, НКО не имеет права принять к вычету (ст.170 НК РФ), то она учитывается в стоимости основного средства.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ).
При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ), то есть налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).
Пример 4 . НКО получила средства целевого назначения в размере 118 000 руб. для приобретения объекта ОС, который должен использоваться при реализации экологической программы "Чистая река". Объект приобретен НКО по безналичному расчету за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (сумма НДС выделена в платежном поручении отдельной строкой). От поставщика получен счет-фактура, в котором также выделена сумма НДС.
По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 121 000 руб. Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 118 000 руб. - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности;
Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - 118 000 руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 118 000 руб. - отражена предоплата поставщику;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - акцептован счет поставщика;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;
Д-т сч. 08 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС включена в стоимость объекта;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 118 000 руб. - объект зачислен в состав основных средств;
Д-т сч. 86 К-т сч. 83 - 118 000 руб. - отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 121 000 - начислен доход, связанный с реализацией основного средства
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 458 руб. (121 000 - 118 000) х 15, 25%) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет - фактура, в котором указана сумма НДС - 458 руб.);
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 121 000 руб. - получены денежные средства от покупателя основного средства;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 120 542 руб. (121 000 - 458) - выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 28 930 руб. (120 542 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 28 930 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Указанный порядок расчета НДС применяется только в случае, когда НКО продает объект основных средств, оприходованный с учетом уплаченного ею НДС. Для применения такого расчета, кроме уплаты НДС продавцу непосредственно НКО, согласно ст.168 НК РФ необходимо выполнение еще ряда условий:
- в расчетных, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;
- наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком и оформленного должным образом.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества.
Пример 5 . Для реализации программы "Чистая река" НКО получила в качестве пожертвования от ЗАО "Графит" объект ОС. Стоимость полученного имущества, указанная в акте передачи, равна его балансовой (остаточной) стоимости и составляет 118 000 руб.
По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 129 800 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества, поскольку при его приобретении (получении) НДС уплачен не был и норму п.3 ст.154 НК РФ в такой ситуации применять нельзя.
Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 118 000 руб. - оприходовано ОС;
Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - 118 000 руб. - стоимость объекта ОС отражена в составе целевого финансирования;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 118 000 руб. - объект ОС введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческой организации;
Д-т сч. 86 К-т сч. 83 - 118 000 руб. - отражено использование полученных целевых средств;
Д-т сч. 010 - 40 000 руб. - начислена сумма износа;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 129 800 руб. - начислен доход, связанный с реализацией основного средства;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 19 800 руб. (110 000 руб. х 18%) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет-фактура, в котором указана сумма НДС - 19 800 руб.);
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 129 800 руб. - получены денежные средства от покупателя основного средства;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта ОС;
К-т сч. 010 - 40 000 руб. - списана сумма износа;
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 26 400 руб. (110 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 26 400 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Передача организацией объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств согласно п.81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "БП"
Учет основных средств в некоммерческих организациях имеет свои особенности. И вызывает много вопросов у тех бухгалтеров, кто только начинает работать с НКО. В этом справочном материале мы покажем, как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении ОС за счет средств целевого финансирования, а также при их продаже.
Бухгалтерский учет
Отражение операций по приобретению ОС в НКО отражается также, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса - НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог. Впрочем, у коммерческих организаций, применяющих УСН, приобретение ОС отражается таким же образом.
Приобретение ОС
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 60 | 51 | оплачено ОС |
| 08 | 60 | получено ОС |
| 19 −1 | 60 | сумма НДС, уплаченная поставщику ОС |
| 08 | 19 −1 | НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8) |
| 01 | 08 | ОС принято к учету |
Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:
Вариант 1
Вариант 2
Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.
Износ
Амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010 . Даже если основное средство приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете амортизация на него не начисляется, потому что такие условия указаны в ПБУ 6/01.
Продажа ОС
В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.
- 1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку Дт 86 —Кт 83 .
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) |
| 91 −3 | 68 | (2) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) |
| 51 | 76 | (5) оплачено ОС покупателем |
| 91 −9 | 99 | (6) финансовый результат |
| 010 | (7) списана сумма износа | |
| 86 | 83 | (8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС |
- 2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) задолженность покупателя за ОС |
| 91 −3 | 68 | (2) начислен НДС (плательщиками НДС) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 83 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
| 91 −9 | 99 | (5) финансовый результат |
| 010 | (6) списана сумма износа |
- 3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:
Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.
Казенному учреждению подведомственному Минфину разрешили списать объект недвижимого имущества. Когда произвести списание объекта с баланса: после сноса или после прекращения прав собственности? Мы, получив согласие на списание объекта недвижимости, снесли здание. Затем подали документы на прекращение прав собственности РФ и оперативного управления. После получения кадастровый выписки о снятии объекта с кадастрового учета и получения выписки из ЕГРН о прекращении прав собственности РФ и оперативного управления произвели списание объекта недвижимости с баланса датой прекращения права. Как быть с инвентаризацией: как отображать еще не списанный с баланса, но уже снесенный объект недвижимости в инвентаризационных описях? Инвентаризация проходит с 01.11.17 по 30.11.17. прекращение права 21.11.17.
Ответ
Имущество, которое выбыло из эксплуатации в результате принятия в решения о его списании, до момента его ликвидации (уничтожения), не подлежит учету в составе основных средств. Это следует из письма Минфина России от 19.12.2013 № 02-06-010/56211 (см. здесь). Поэтому, объекты основных средств необходимо списывать с балансового учёта на основании акта о списании, согласованного с учредителем.
Учитывая, что при списании с балансового учёта, к акту должны прилагаться документы, подтверждающие прекращение права оперативного управления , соответственно, датой списания объекта недвижимости с балансового учёта должна быть дата, указанная в акте на списание (если иные условия не отражены в нормативно-правовых актах на региональном (местном) уровне).
При списании с балансового учёта, недвижимое имущество, подлежащее разбору (уничтожению, утилизации) одновременно должно быть отражено на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента уничтожения. Такой вывод следует из пункта 335 Инструкции № 157н и письма Минфина России от 19.12.2013 № 02-06-010/56211.
Имущество, отраженное на забалансовых счетах, подлежит инвентаризации в общем порядке. При проведении инвентаризации имущества, числящегося на забалансовом счёте 02, используйте инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).
В какую ведомость будут занесены данные об объекте недвижимости (по балансовым счетам или по забалансовым) будет зависеть от даты, на которую проводилась инвентаризация по недвижимому имуществу.
Учитывая, что положения пункта 51 Инструкции 157н и пункта10 Инструкции 162н (см. здесь), имеют двоякий смысл, так как в них не указано, с какого именно учета списывать имущество при утилизации (с балансового или забалансового), поэтому, во избежание разногласий с проверяющими, закрепите порядок отражения имущества, подлежащего утилизации (демонтажу), в Учётной политике учреждения.
Обоснование
Как оформить выбытие недвижимого и движимого имущества
Все имущество закреплено за учреждениями на праве оперативного управления. Исключение установлено для объектов культурного наследия (культурных ценностей). Такие объекты используются учреждением в особом порядке, как правило, на основе охранно-арендных договоров или на праве безвозмездного пользования. Об этом сказано в пункте 1статьи 123.21 пункте 1 статьи 296 Гражданского кодекса РФ, частях 1, 8 статьи 3 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ, пункте 9 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.
Имущество учреждений подразделяют на следующие группы:
имущество, которое закрепил за ними учредитель;
имущество, приобретенное за счет средств учредителя (выделенных на эти цели);
имущество, полученное учреждением другим способом (в т. ч. купленное за счет средств от деятельности, приносящей доход).
Распоряжение имуществом и его списание
Перечень имущества, выбытие которого необходимо согласовывать с собственником, и порядок получения согласия на его списание зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Казенное учреждение не вправе распоряжаться имуществом, закрепленным за ним на праве оперативного управления, без согласия собственника (п. 4 ст. 298 ГК РФ). Это значит, что при выбытии любого имущества казенное учреждение должно получить согласие собственника на списание.
Порядок согласования выбытия имущества зависит от того, на базе какого имущества создано казенное учреждение:
имущества субъекта РФ (муниципального образования);
федерального имущества.
Для казенных учреждений субъекта РФ (муниципалитета) порядок согласования устанавливается нормативно-правовыми актами, принятыми на региональном (местном) уровне. Например, для муниципальных казенных учреждений города Челябинска решением Челябинской городской Думы от 28 июня 2011 г. № 25/17утверждено Положение о порядке списания имущества. В частности, для получения согласия на списание имущества учреждению нужно представить:
заявление о согласовании списания имущества казенного учреждения;
экспертное заключение о техническом состоянии имущества казенного учреждения;
акты о выявленных дефектах оборудования по утвержденной унифицированной форме.
Для федеральных казенных учреждений порядок согласования выбытия имущества устанавливают федеральные органы исполнительной власти, в ведении которых они находятся (подп. «д», «е» п. 4, п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834). Например, для федеральных учреждений, подведомственных Росреестру, перечень документов установлен приказом от 30 июля 2012 г. № П/340. Порядок согласования решения о списании федерального имущества учреждений (в т. ч. казенных), подведомственных Минобрнауки России, определен регламентом, утвержденным приказом от 20 мая 2011 г. № 1676.
Документы, чтобы согласовать списание федерального имущества, учреждения представляют учредителю в Порядке, утвержденном совместным приказом от 10 марта 2011 г. Минэкономразвития России № 96 и Минфина России № 30н.
Отдельно выделим списание имущества федерального учреждения, которое прекращает деятельность: ликвидируется или реорганизуется. В этом случае решение принимает ликвидационная комиссия по согласованию с ГРБС и Росимуществом (п. 5.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834).
Особенности списания федерального имущества установлены также в отношении:
территориальных органов федеральных органов государственной власти (федеральных государственных органов), территориальных органов управления государственных внебюджетных фондов РФ, подведомственных учреждений государственных академий наук – подпунктами «в», «г» пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834;
федеральных органов государственной власти (федеральных государственных органов), органов управления внебюджетными фондами РФ, государственных академий наук – подпунктами «а», «б» пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 г. № 834.
Документальное оформление
Списание объекта с учета нужно оформить первичным документом, к примеру – актом на списание. Какой документ (акт) нужно составить, будет зависеть от вида имущества. Так, например, при списании основных средств нужно составить акты по форме:
№ 0504105 – при списании транспортных средств;
№ 0504104 – при списании других основных средств (кроме транспортных средств);
№ 0504143 – при списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
№ 0504144 – при списании исключенной из библиотеки литературы (с приложением списков исключенной литературы).
Это следует из Методических указаний к формам № 0504104, № 0504105, № 0504143, № 0504144, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.
Подробнее о документальном оформлении см. в рекомендациях:
Безвозмездная передача основных средств;
Ликвидация основных средств;
Продажа основных средств;
Отпуск материальных запасов в эксплуатацию (производство);
Реализация материальных запасов (кроме товаров и готовой продукции).
Зачастую решение о выбытии имущества принимает комиссия по поступлению и выбытию активов, она же утверждает составленные акты. Как ее создать, см. здесь.
Помимо первичного документа (акта) законодательством может быть предусмотрено оформление других документов. Так, чтобы согласовать списание федерального имущества, нужно оформить и направить собственнику:
перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию;
копию решения о создании постоянно действующей комиссии, а также Положение о данной комиссии, ее состав, утвержденные приказом руководителя учреждения;
копию протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании объектов имущества.
Указанные документы направьте сопроводительным письмом, содержащим полное наименование учреждения.
Об этом сказано в Порядке, утвержденном совместным приказом от 10 марта 2011 г. Минэкономразвития России № 96 и Минфина России № 30н.
На региональном (местном) уровне может быть установлен другой комплект документов.
Пример оформления выбытия особо ценного движимого имущества в учреждении
Бюджетное учреждение «Альфа» в июне ликвидирует физически изношенное оборудование стоимостью 750 000 руб. Оборудование ранее было приобретено за счет средств выделенных учредителем и включено в состав особо ценного движимого имущества, поэтому его ликвидацию «Альфа» должна согласовать с учредителем. Процедура согласования утверждена учредителем.
Состав комиссии по поступлению и выбытию активов руководитель «Альфы» утвердил приказом.
После принятия решения о ликвидации оборудования комиссия составила акт о списании объекта основных средств (ф. 0504104). Далее (после оформления акта) «Альфа» направила учредителю заявление о согласовании списания имущества. К заявлению приложены следующие документы:
акт (ф. 0504104);
копия приказа о создании комиссии;
копия инвентарной карточки;
справка о балансовой стоимости оборудования;
заключение о техническом состоянии объекта основных средств (составленное по результатам проведения технической экспертизы);
копия протокола заседания комиссии по списанию объектов имущества.
Как оформить и учесть ликвидацию основных средств
На региональном и местном уровнях порядок списания имущества устанавливают соответствующие органы исполнительной власти. Например, в Челябинской области порядок списания имущества установлен распоряжением Минпрома Челябинской области от 2 декабря 2010 № 1439-р. Порядок принятия решения о списании имущества, установленный данным распоряжением, аналогичен вышеприведенному порядку принятия решения о списании федерального имущества. Но в пункте 9 распоряжения есть условие о том, что решение о ликвидации не может быть принято если нет представителя исполнительного органа по управлению имуществом, который является членом комиссии.
Чтобы подтвердить необходимость ликвидации основного средства, иногда лучше провести независимую техническую экспертизу (оценку). Например, это бывает предусмотрено законодательством или может потребоваться, когда члены комиссии не могут сами определить, что объект не подлежит восстановлению.
Результаты экспертизы оформляют актом или заключением. И этот документ, как правило, нужно подавать в вышестоящие ведомства, чтобы получить разрешение списать объект (см., например, приказ Росводресурсов от 23 ноября 2011 № 294).
В отношении имущества субъектов РФ (муниципального имущества) такое требование может быть закреплено в нормативно-правовых актах органов исполнительной власти субъектов РФ или местного самоуправления. Например, в Смоленской области требование о проведении технической экспертизы установлено в отношении списания объекта незавершенного строительства (реконструкции, расширения, технического перевооружения) постановлением администрации Смоленской области от 25 октября 2011 № 673.
Акты технической экспертизы составляют на каждое основное средство, запланированное к ликвидации. В них указывают:
наименование объекта;
инвентарный и серийный номера;
год выпуска;
балансовая и остаточная стоимость;
процент износа, причины и характер неисправности, обоснование невозможности (нецелесообразности) ремонта;
заключение о целесообразности дальнейшего использования при наличии согласования решения о списании объекта основного средства.
Если комиссия установила необходимость ликвидации основного средства, она составляет акт о списании имущества. Акт оформляйте на следующих типовых бланках:
по форме № 0504105 при списании транспортных средств;
по форме № 0504143 при списании мягкого и хозяйственного инвентаря;
по форме № 0504144 при списании исключенной из библиотеки литературы (с приложением списков исключенной литературы);
по форме № 0504104 при списании других основных средств (кроме транспортных).
Перечисленные формы содержат реквизит «заключение комиссии», в котором нужно указать причину списания объекта (итог результатов осмотра).
Оформленный комиссией акт должен утвердить руководитель учреждения. При списании федерального имущества – недвижимого или особо ценного движимого – руководитель утверждает акт после его согласования с учредителем. Проводить мероприятия, предусмотренные в акте (разукомплектование, демонтаж, разбор, утилизацию и т. д.), можно только после его утверждения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.
Такой порядок предусмотрен Методическими указаниями по заполнению форм № 0504105, № 0504143, № 0504144, № 0504104, утвержденными приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н, пунктами 34, 52 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 9, 10, 11 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 октября 2010 № 834, а в части уничтожения имущества разъяснен также в письме Минфина России от 19 декабря 2013 № 02-06-010/56211.
Имущество, которое комиссия учреждения решила списать и которое требует демонтажа, учтите на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». На учет объекты ставьте в условной оценке: один объект – 1 руб. С забалансового счета имущество списывайте по акту на списание. Эти правила из пункта 335 Инструкции № 157н, пункта 10Инструкции № 162н, пункта 12 Инструкции 174н и пункта 12 Инструкции № 183н.
Приведем пример. Пока учреждение эксплуатировало автомобиль, он являлся активом. Автомобиль попал в ДТП и, по заключению экспертов, не подлежит восстановлению. После этого автомобиль – уже не актив, хоть и остается объектом собственности. Значит, не дожидаясь утверждения акта на списание, его следует перевести за баланс на счет 02.
Совет: порядок учета на забалансовом счете 02 дополнительно закрепите в учетной политике. Это обезопасит вас от претензий проверяющих. Дело в том, что в пункте 51 Инструкции № 157н сказано, что в бухучете основные средства списывают, когда завершили мероприятия по разборке, демонтажу. Но не указано, с какого именно учета списывать: балансового или забалансового.
На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, которые используете для учета хранения и движения основных средств:
в инвентарной карточке учета нефинансовых активов по форме № 0504031 (при выбытии объекта основных средств);
в инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов по форме № 0504032 (при выбытии группы основных средств).
Это предусмотрено в Методических указаниях по заполнению форм № 0504031, № 0504032, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.
При ликвидации, демонтаже и разборке основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н).
Как провести инвентаризацию
Нужно ли проводить инвентаризацию активов и обязательств на забалансовых счетах
Проводите инвентаризацию имущества, финансовых активов, обязательств и других объектов бухучета на забалансовых счетах. Это правило прямо установили в пункте 20 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Инвентаризация забаланса подтвердит показатели годовой отчетности по этим счетам (п. 1.1 приложения к письму от 2 февраля 2017 Минфина России № 02-07-07/5669 и Казначейства России № 07-04-05/02-120).
Проверку проводите в том же порядке, что и по балансовым счетам: составьте описи, отразите результаты в акте и ведомостях. Подробнее
Как утвердить Порядок
Нужно ли в учетной политике отразить порядок инвентаризации
Порядок обязательной и добровольной инвентаризации закрепите в учетной политике (п. 6, 20 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, приказ Минфина России от 13 июня 1995 № 49, письмо Минфина России от 30 апреля 2015 № 02-07-10/25594). Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике.
В Порядке пропишите:
график инвентаризаций в отчетном году. В частности, установите даты для ежегодной инвентаризации;
сроки инвентаризаций;
перечень имущества, обязательств, финактивов и других объектов для проверки.
В Порядке учтите специфику деятельности учреждения. Федеральные ГРБС и подведомственные им ПБС дополнительно прописывают особенности инвентаризации дебиторской задолженности, которую проводят ежеквартально. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 апреля 2015 № 02-07-10/25594, письме от 10 декабря 2015 г. Минфина России № 02-07-07/73609 и Казначейства России № 07-04-05/02-848.